AUTORA: ANITA LUCIA ARMIJOS SOLANO. DIRECTORA: Mg. Natalia Largo Sánchez LOJA-ECUADOR

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APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN E INDICADORES FINANCIEROS EN LA ASOCIACIÓN MICROEMPRESARIAL FUENTE NATURAL EL POGLLO DEL CANTÓN OÑA PERÍODO ENERO A MARZO DEL 2012 AUTORA:
APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN E INDICADORES FINANCIEROS EN LA ASOCIACIÓN MICROEMPRESARIAL FUENTE NATURAL EL POGLLO DEL CANTÓN OÑA PERÍODO ENERO A MARZO DEL 2012 AUTORA: Tesis previo a optar el Grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Contador Público Auditor. CPA ANITA LUCIA ARMIJOS SOLANO DIRECTORA: Mg. Natalia Largo Sánchez LOJA-ECUADOR 2013 I II III AGRADECIMIENTO Dejo expresada mi gratitud y reconocimiento a las autoridades y docentes de la Universidad Nacional de Loja, Carrera de Contabilidad y Auditoría, Modalidad de Estudios a Distancia por impartir sus conocimientos y enseñanzas durante mi formación profesional. De manera especial a la Mg. Natalia Largo Sánchez por su acertada dirección de tesis, y que con sus sugerencias y orientaciones, aportó al desarrollo y estructuración de la presente. A los directivos de la Asociación Microempresarial Fuente Natural el Pogllo del Cantón Oña por haberme facilitado la información necesaria para la realización de la presente investigación Anita Lucia Armijos Solano IV DEDICATORIA Con mucho amor y respeto a mi querida madre y hermanos que me apoyaron de manera incondicional y supieron darme todo el amor y paciencia para culminar mis estudios y a todos los familiares y allegados que de una u otra forma ayudaron en el logro de mis objetivos. Anita Lucia V a. TÍTULO APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN E INDICADORES FINANCIEROS EN LA ASOCIACIÓN MICROEMPRESARIAL FUENTE NATURAL EL POGLLO DEL CANTÓN OÑA PERÍODO ENERO A MARZO DEL b. RESUMEN El trabajo de investigación APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN E INDICADORES FINANCIEROS EN LA ASOCIACIÓN MICROEMPRESARIAL FUENTE NATURAL EL POGLLO DEL CANTÓN OÑA PERÍODO ENERO A MARZO DEL 2012, se realizó con el propósito de obtener resultados prácticos que ayuden al fortalecimiento y desarrollo de la Asociación mediante un control efectivo y eficaz de las operaciones financieras que se realizan; además es un requisito para obtener el Grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría. Se dio cumplimiento a los objetivos ya que se aplicó la contabilidad de Costos por Órdenes de Producción, el proceso contable se lo realizó de enero a marzo partiendo del inventario inicial el registro de las transacciones con la documentación soporte hasta la presentación de los estados financieros, aplicación de indicadores financieros que permitieron conocer la liquidez, solvencia y rentabilidad de la Asociación Microempresarial, lo que facilitará a los directivos tomar decisiones oportunamente. Se diseñaron registros contables para el control de los elementos del costo, se elaboró el presupuesto de costos indirectos de fabricación y aplicación de la tasa predeterminada en cada lote de producción lo que facilitó determinar los costos y gastos que se incurren durante el período económico y mediante la aplicación de las hojas de costos se pudo obtener el valor unitario y total en cada lote de producción. En conclusión se puede indicar que se proporcionó al propietario información financiera real del periodo de estudio mediante la investigación de tesis. Por lo que se recomienda a los directivos acoger la propuesta de la implantación del Sistema Costos por Órdenes de Producción, lo que le facilitara determinar el costo total y unitario en cada lote, así como determinar el precio de venta y contar con una herramienta de información financiera para la toma de decisiones oportunas y mejorar las actividades económicas en miras de incrementar las utilidades. 2 SUMMARY The investigation work Application OF THE ACCOUNTING OF COSTS FOR ORDERS OF PRODUCTION AND FINANCIAL INDICATORS IN THE ASSOCIATION MICROEMPRESARIAL NATURAL SOURCE THE POGLLO OF THE CANTON OÑA PERIOD JANUARY TO MARCH OF THE 2012, she/he was carried out with the purpose of obtaining practical results that you/they help to the invigoration and development of the association by means of an effective and effective control of the financial operations that you/they are carried out. Execution was given to the objectives since the accounting of costs it was applied by production orders, the countable process was carried out it from January to March leaving of the initial inventory the registration of the transactions with the documentation it supports until the presentation of the financial states, application of financial indicators that allowed to know the liquidity, solvency and profitability of the Association Microempresarial, what will facilitate the directive to make decisions appropriately. Countable registrations were designed for the control of the elements of the cost, the budget of indirect costs of production and application of the rate predetermined in each production lot what I facilitate to determine, the costs and expenses that are incurred during the economic newspaper was elaborated and by means of the application of the leaves of costs one could obtain the unitary and total value in each production lot. Among the most excellent conclusions it is presented that the Association Microempresarial Natural Source the Pogllo of the Cantón Oña, didn't have an appropriate countable control of its operations since the revenues and expenditures for sales and purchases, payments of service, among other, she/he carried out them in simple annotations. For what is recommended the directive to welcome the proposal of the implementation of the system costs for production orders, what facilitated him to determine the total and unitary cost in each lot as well as to determine the sale price and to have a tool of financial information for the taking of appropriate decisions. 3 c. INTRODUCCIÓN La Asociación Microempresarial FUENTE NATURAL EL POGLLO con Ruc , creada el 20 de marzo del 2008, se dedica a la purificación del agua natural extraída desde una vertiente para luego ser embazada y expendida en los diferentes lugares comerciales de nuestro país, se encuentra ubicada en el cantón Oña a 8 kilómetros del centro cantonal en el sector denominado Cuzcudoma. El trabajo que se desarrolló en la Asociación Microempresarial FUENTE NATURAL EL POGLLO, contó con procedimientos adecuados para el control de los elementos del costo como son materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación que facilitaron determinar el costo unitario y total del producto para determinación del precio de venta y sirvió además como una herramienta adecuada para la aplicación del proceso contable y así mismo el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y legales para su funcionamiento. La estructura formal de la investigación presenta: Título, que es el nombre de la investigación; Resumen en castellano y traducido al inglés, en el que se describe la justificación, cumplimiento de objetivos; Introducción, que destaca la importancia del tema, el aporte a la entidad objeto de estudio y a las empresas industriales y la estructura del contenido, en Revisión de literatura, se detalla conceptos básicos y definiciones relacionadas a la Contabilidad de Costos. Se indica los Materiales y Métodos, se utilizó el método científico, deductivo, inductivo, analítico, sintético, así como las técnicas de la observación, entrevista y revisión bibliográfica. En los Resultados, se presenta el proceso contable con la documentación fuente de la empresa, se elaboró el Plan y Manual de Cuentas, Inventario Inicial, Memorándum, Estado de Situación Inicial, libros de entrada original como son: el Libro Diario y el Libro Mayor, auxiliares del control de los elementos del costo, y finalmente la elaboración de los Estados Financieros, aplicación e interpretación de Indicadores Financieros, con lo que facilitó establecer en qué situación se encontraba la empresa en el período de investigación. 4 Seguidamente se realizó la Discusión, contraste entre lo que existía y como se encuentra ahora con la aplicación de la contabilidad. Así mismo se presentan las Conclusiones del resultado de la ejecución de la investigación de tesis; y Recomendaciones sugeridas de acuerdo a las conclusiones; la Bibliografía de libros, textos y demás fuentes de consulta que se utilizaron en la presente investigación y finalmente los Anexos, en el que consta los documentos auxiliares como son: Diario de Ventas, Lote de Producción, Solicitud de Compra, Orden de Compra, Informe de Materiales Recibidos, Orden de Requisición, Tarjeta Reloj, Tarjeta de Tiempo, Planilla de Trabajo, Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación, Tasa Predeterminada, Hojas de Costo, Rol de Pagos, Provisiones Sociales, Tarjetas Kárdex, fotografías y el Proyecto de Tesis Aprobado. 5 d. REVISIÓN DE LITERATURA EMPRESAS INDUSTRIALES Son aquellas que se dedican a la compra de materias primas, las procesan y las convierten en productos terminados. De esta definición podemos destacar lo siguiente: Que la Empresa Industrial fundamentalmente es una asociación de personas Que las personas unen sus aportaciones que pueden consistir en Capitales o Industrias, con el término capitales se refiere al aporte de dinero o especies; y, con el término Industrias se refiere a la aportación de la fuerza de trabajo y capacidad personal del socio. Esta asociación de personas y aportaciones se hace para emprender en operaciones mercantiles. Todo ello conlleva a participar de utilidades. Clasificación: Las empresas industriales se clasifican en dos categorías: Las extractivas.- Se dedican exclusivamente a la explotación de recursos naturales. Las manufactureras.- Transforman esa materia prima en productos terminados, los cuales pueden ser bienes de consumo final, o bienes de producción. CONTABILIDAD Se puede conceptuar a la Contabilidad como un campo especializado de las ciencias administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos 6 generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de: análisis, registro y control de las transacciones en operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con las finalidades de informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada período o ejercicio contable, durante toda la existencia permanente de la entidad 1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Los principios de contabilidad son aquellas normas y reglas de carácter general o especifico emitidos por las entidades de la profesión contable y que son aplicables para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad, la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, surge como una necesidad de informar con mayor claridad la situación financiera y los resultados de una entidad (Catacora, 1998: 85). OBJETIVOS Los objetivos básicos de los principios contables son: Unificar los criterios contables para el registro de las operaciones Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas Orientar a los usuarios de los estados financieros Sistematizar el conocimiento contable CLASIFICACIÓN Conceptos básicos Conceptos esenciales Conceptos generales de operación 1 OROZCO Cadena, José. Contabilidad General. Teoría y Práctica Aplicada a la legislación Nacional. Quito-Ecuador 2009 Pág. 3 7 A continuación se presenta un estudio de los principios de uso frecuente en la profesión contable. Ente Contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad, es la actividad económica de la empresa. Equidad.- La contabilidad y su información deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular. Medición de recursos.- La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto son susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Periodo de tiempo.- La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de la empresa por periodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa son cortos. Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicaran técnicas contables de reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. Medición en términos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación. 8 Unidad de medida.- Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida, por regla general se utiliza como unidad de medida la moneda en curso legal de cada país. Conservatismo.- Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre. Usualmente los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir una política de subestimación, en lugar de sobreestimación de la utilidad neta y los activos netos. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) En el año de 1973 se creó el comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Acounting Standards Committee. IASC), organismo de carácter profesional, de ámbito mundial, independiente y sin fines de lucro, siendo uno de sus objetivos formular y publicar buscando el interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo. Para el año 2005 han surgido relevantes cambios en el ámbito contable para aquellos usuarios de información financiera, en este año gran cantidad de empresas europeas optaron por el uso de las NIFF aprobadas por el IASB. Esta opción tiene como objetivo fomentar un mercado único de la unión europea, para contar con información consolidada en una economía bursátil y poder así eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales. NIC 01. Presentación de los estados financieros NIC 02. Existencias NIC 07. El Estado de Flujos del Efectivo NIC 08. Políticas contables, cambios en las estimaciones controles y errores NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11. Contratos de construcción NIC 12. Impuestos sobre las Ganancias NIC 16. Propiedad, planta y equipo 9 NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos NIC 19. Retribución a los empleados NIC 20.Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas NIC 21.- Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23. Costes por Intereses NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 28. Inversiones en Entidades Asociadas NIC 29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 31. Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 32. Instrumentos Financieros: Presentación e Información a revelar NIC 33. Ganancias por acción NIC 34. Información Financiera Intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones de pasivos, activos contingentes y pasivos contingentes NIC 38. Activos intangibles NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración NIC 40. Inversiones inmobiliarias NIC 41. Agricultura Clasificación Contabilidad Comercial.- Se encarga de registrar las operaciones relacionadas con la compra y venta de mercaderías. Contabilidad de Costos.- Registra los procedimientos determinan el costo de los productos terminados. y operaciones que 10 Contabilidad Bancaria.- Registra todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los clientes, como créditos, giros tanto al interior o exterior del país, así como otros servicios bancarios. Contabilidad de Cooperativas.- Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de lucro, tenemos en la producción, ahorro, crédito, vivienda, transporte, salud y educación. Contabilidad de Servicios.- Son todas aquellas que prestan servicios, transporte, salud, educación y los servicios profesionales. Contabilidad Agropecuaria.- Es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en unidades económicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carácter administrativo. Contabilidad Ambiental.- Procura la evaluación del impacto que tiene el ente frente a su entorno, procedimiento que le va a permitir manejar mejor los recursos, otro aspecto importante que plantea la contabilidad ambiental es que la información brindada facilita la creación de una estrategia preventiva. Contabilidad Gubernamental.- Esta contabilidad registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de entidades del Sector Público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, económica, financiera y administrativa. CONTABILIDAD DE COSTOS Mercedes Bravo nos manifiesta que la contabilidad de costos es una rama de la Contabilidad General que recoge, registra, analiza e interpreta los diferentes 11 movimientos económicos y financieros que se ocasionan en la fabricación de un producto. Importancia Controla todos los movimientos del proceso productivo desde la entrega de materia prima hasta la terminación del producto elaborado, así como proporciona la información requerida para la elaboración de los estados financieros y cumplir con el estado mediante el pago de impuestos. Objetivos Los objetivos que percibe la contabilidad de costos, los podemos resumir así: Determinar el costo unitario y global de los productos, Determinar el costo de los productos vendidos a fin de poder determinar la ganancia o pérdida y preparar el estado de rentas y gastos. Dotar a la gerencia de una información oportuna para la planeación y controlar sistemáticamente los costos de producción. Provisión de datos para el control de operaciones, relacionados con inversiones de capital a largo plazo como reposición de maquinaria, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta, etc. EL COSTO Y EL GASTO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL En las empresas industriales existen tres funciones básicas: la producción, las ventas y la administración por lo tanto es necesario identificar y determinar los costos y gastos. Costo.- Es el conjunto de valores que se aplican en la elaboración de un producto. Gasto.- Son los valores que se aplican en ventas y administración 12 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Costo Total.- Constituye la suma de los gastos realizados por concepto de materiales directos, mano de obra directa, gastos de fabricación y gastos comerciales 2 Costos Unitarios: Se lo obtiene de la división de los costos totales incurridos durante un período determinado / número de unidades producidas. Costo Primo: Está compuesto por la suma total de la materia prima directa más la mano de obra directa. Costos Indirectos de Fabricación: Es igual a la suma total de la materia prima indirecta más la mano de obra indirecta y los costos indirectos, Costos Fijos.- Son aquellos que permanecen constantes en su valor independientemente de los cambios registrados en el volumen de las operaciones realizadas; es decir no sufren modificaciones a pesar de que la producción aumente o disminuya. Ejemplo: Depreciaciones, sueldos de los dire
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